Крупный и особо крупный размер по ст. 199 УК РФ в 2026
Уклонение от уплаты налогов (статья 199 УК РФ) становится уголовным преступлением при недоимке свыше 18,75 млн ₽ за три финансовых года (крупный размер) или свыше 135 млн ₽ без оговорки о доле (особо крупный). По состоянию на май 2026 года пороги действуют в редакции Федерального закона № 73-ФЗ от 01.04.2020. Этот справочник раскрывает точные пороговые суммы по статье 199, квалифицирующие признаки, санкции, позиции Верховного суда и порядок передачи материалов из ФНС в Следственный комитет.
Получить оценку рисков по конкретной ситуации — бесплатно и конфиденциально.
Пороговые суммы по ст. 199 УК РФ: действующая таблица на 2026 год
Статья 199 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за уклонение организации от уплаты налогов, сборов или страховых взносов. По состоянию на май 2026 года действуют пороги, введённые Федеральным законом от 01.04.2020 № 73-ФЗ. Крупный размер начинается с 18 750 000 ₽ за три финансовых года подряд (при доле неуплаты свыше 25%) или с 56 250 000 ₽ без оговорки о доле. Особо крупный — с 56 250 000 ₽ при доле неуплаты свыше 50% или с 135 000 000 ₽ без условия о доле. Закон устанавливает альтернативу: достаточно выполнения любого из двух условий — суммового или долевого.
| Размер | Вариант А: сумма + доля | Вариант Б: только сумма | Часть ст. 199 | Санкция (лишение свободы) |
|---|---|---|---|---|
| Крупный | Свыше 18 750 000 ₽ за 3 года, доля > 25% | Свыше 56 250 000 ₽ | Ч. 1 | До 2 лет |
| Особо крупный | Свыше 56 250 000 ₽ за 3 года, доля > 50% | Свыше 135 000 000 ₽ | Ч. 2 | До 6 лет |
Недоимка по налогу на прибыль, НДС, НДФЛ (в части обязательств организации как плательщика) и страховым взносам суммируется. Налоговые агенты (организации, удерживающие НДФЛ с работников) несут ответственность по самостоятельной статье 199.1 УК РФ с идентичными порогами. Это разграничение принципиально для квалификации и определения субъекта преступления.
LSI-контекст: пороговые суммы 199 УК РФ — предмет споров при расчёте следствием, поскольку следователь нередко включает в недоимку суммы, взысканные ФНС в административном порядке и уже уплаченные. Позиция Пленума ВС РФ № 48 от 26.11.2019 требует исключения погашенных сумм из расчёта размера ущерба.
Что такое состав преступления по ст. 199 УК РФ: объект, субъект, умысел?
Состав преступления по статье 199 УК РФ включает четыре обязательных элемента: объект (отношения в сфере налогообложения), объективную сторону (способ уклонения), субъект (конкретное должностное лицо) и субъективную сторону (прямой умысел). Отсутствие хотя бы одного элемента исключает уголовную ответственность — именно поэтому разработка позиции защиты начинается с анализа каждого из них.
Объект и объективная сторона
Объект — общественные отношения по формированию доходной части бюджета. Предмет преступления — сами налоги, сборы и страховые взносы, подлежащие уплате организацией.
Объективная сторона ограничена законом двумя формами деяния:
- включение заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или иные обязательные документы;
- непредставление налоговой декларации или иных обязательных документов.
Субъект преступления
Субъект — специальный: физическое лицо, обязанное обеспечить уплату налогов. Пленум ВС РФ № 48 (2019) включает в круг субъектов руководителя организации, главного бухгалтера и иных лиц, фактически выполняющих их функции. Номинальный директор, осведомлённый о реальном положении дел, также признаётся субъектом.
Собственник бизнеса без формальных полномочий привлекается как организатор или пособник (статья 33 УК РФ). На практике следствие стремится включить в число обвиняемых бенефициаров бизнеса — фактических управленцев, скрывающихся за номинальным руководством. Доказательная база в таких случаях строится на переписке, показаниях сотрудников и данных корпоративного делопроизводства.
Субъективная сторона: только прямой умысел
Субъективная сторона — исключительно прямой умысел. Лицо осознаёт, что уклоняется от уплаты налогов, и желает этого. Неосторожность, счётные ошибки бухгалтера, неверное толкование налоговой нормы — не уголовное преступление, а максимум — основание для налоговой ответственности. Формирование доказательной базы, опровергающей умысел, — одна из ключевых задач защиты на ранней стадии.
Как правильно считается недоимка для целей ст. 199 УК РФ?
Размер недоимки для целей статьи 199 УК РФ исчисляется суммарно по всем налогам и сборам организации за период в пределах трёх финансовых лет подряд. Пленум ВС РФ № 48 указывает: в расчёт включаются только суммы, не уплаченные в срок, установленный законодательством. Суммы, взысканные налоговым органом в административном порядке, а также пени и штрафы — в расчёт размера по статье 199 не входят.
Три финансовых года: как определяется период
Расчётный период — три финансовых года подряд (три календарных года). Следователь выбирает период самостоятельно, не будучи привязан к периоду налоговой проверки ФНС. На практике это означает возможность захватить более ранние периоды, по которым истёк срок налоговой проверки, но не истёк срок давности привлечения к уголовной ответственности.
Долевой критерий: 25% и 50%
Доля неуплаченных налогов исчисляется от общей суммы налогов и сборов, подлежавших уплате в расчётном периоде. Если организация платила большинство налогов, но уклонилась от уплаты одного крупного (например, НДС), доля может не достигнуть 25% — и тогда уголовная ответственность по варианту «А» не наступит. Следствие в таком случае применяет вариант «Б» — суммовой порог без оговорки о доле.
Практически важно: нулевые декларации за периоды простоя компании снижают общую базу исчисления доли и могут привести к тому, что доля превысит установленный порог. Это распространённая ловушка при реструктуризации бизнеса через новые юридические лица.
Что подготовить для защиты: чек-лист
- Декларации по всем налогам за расчётный трёхлетний период с отметками ФНС о принятии.
- Платёжные поручения на уплату налогов за тот же период.
- Решения ФНС о привлечении к ответственности и документы о погашении недоимки.
- Внутренние документы, подтверждающие деловую цель операций, ставших основанием для доначислений.
- Переписку с налоговым органом: возражения, апелляционные жалобы, разъяснения.
Какие санкции и квалифицирующие признаки предусмотрены по ст. 199 УК РФ?
Часть первая статьи 199 УК РФ (крупный размер) предусматривает штраф от 100 000 до 300 000 ₽ либо в размере дохода за 1–2 года, либо принудительные работы до 2 лет, либо арест до 6 месяцев, либо лишение свободы до 2 лет. Часть вторая (особо крупный размер или группа лиц) — штраф от 200 000 до 500 000 ₽ или лишение свободы до 6 лет с лишением права занимать должности до 3 лет.
| Часть ст. 199 | Квалифицирующий признак | Штраф | Лишение свободы | Доп. наказание |
|---|---|---|---|---|
| Ч. 1 | Крупный размер | 100–300 тыс. ₽ | До 2 лет | — |
| Ч. 2 | Группа лиц по предварительному сговору ИЛИ особо крупный размер | 200–500 тыс. ₽ | До 6 лет | Запрет должностей до 3 лет |
Квалифицирующий признак «группа лиц по предварительному сговору»
Следствие активно применяет признак группы лиц — как правило, вменяя его руководителю и главному бухгалтеру одновременно. Пленум ВС РФ № 48 разъясняет: предварительный сговор предполагает договорённость о совместном совершении преступления, заключённую до начала выполнения объективной стороны. Сам по себе факт совместной работы директора и бухгалтера не означает сговора — следствие обязано доказать наличие договорённости.
Ответственность по совокупности
Уклонение от уплаты налогов нередко сопровождается смежными составами: легализацией денежных средств (статья 174.1 УК РФ), мошенничеством при возврате НДС (статья 159 УК РФ), злоупотреблением полномочиями (статья 201 УК РФ). Совокупность составов радикально увеличивает санкцию. На практике следствие изначально предъявляет максимально широкий набор обвинений, рассчитывая на частичное признание и сотрудничество.
Собственник и директор ООО, Сибирский ФО, выручка 1 400 млн ₽
Что говорит Верховный суд о ст. 199 УК РФ: позиции 2024–2026?
Ключевым ориентиром остаётся Постановление Пленума Верховного суда РФ от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления». В 2024–2026 годах суды применяют и уточняют ряд позиций этого документа.
| Правовая позиция ВС РФ | Практическое значение | Источник |
|---|---|---|
| Момент окончания преступления — день истечения срока уплаты налога, а не день обнаружения следствием | Срок давности начинает течь с установленной НК РФ даты уплаты | Пленум № 48, п. 4 |
| Погашение недоимки после возбуждения дела — основание для прекращения при первичном преследовании | Ключевой инструмент защиты при наличии средств | Примечание 2 к ст. 199 УК РФ, Пленум № 48, п. 20 |
| Ложные сведения в декларации — умысел обязателен; ошибка бухгалтера — не преступление | «Заведомость» ложности — необходимый элемент; снимается при добросовестном заблуждении | Пленум № 48, п. 8 |
| Номинальный директор — субъект при доказанной осведомлённости о реальной деятельности | Риск ответственности распространяется на «технических» директоров | Пленум № 48, п. 6 |
| Схемы с «техническими» компаниями: НДС к вычету по фиктивным контрагентам — типичный способ уклонения | Деловая цель операции и реальность поставщика — обязательные элементы защиты | Пленум № 48, п. 9; Постановление КС РФ № 41-П/2021 |
Для самостоятельной проверки судебных актов по налоговым составам рекомендуем использовать текст Постановления Пленума ВС РФ № 48 и картотеку судебных актов на consultant.ru.
Как ФНС передаёт материалы в Следственный комитет по ст. 199 УК РФ?
Передача материалов из Федеральной налоговой службы в Следственный комитет осуществляется в порядке статьи 32 Налогового кодекса РФ и статьи 140 УПК РФ. Налоговый орган обязан направить материалы в СК в течение 75 рабочих дней после вступления в силу решения по проверке — при условии что налогоплательщик не погасил недоимку в течение двух месяцев после направления требования об уплате. Это окно — критическое время для защиты.
Этапы «дорожной карты» ФНС → СК
| Этап | Действие ФНС / СК | Срок | Возможность защиты |
|---|---|---|---|
| 1 | Вынесение решения по результатам выездной проверки | — | Апелляция в вышестоящий налоговый орган (1 месяц) |
| 2 | Вступление решения в силу (при отказе в апелляции) | — | Судебное обжалование решения ФНС; обеспечительные меры |
| 3 | Направление требования об уплате недоимки | 20 рабочих дней после решения | Погасить недоимку — исключить передачу материалов |
| 4 | Истечение срока погашения по требованию | 2 месяца с момента требования | Последний момент для добровольного погашения |
| 5 | Передача материалов в СК | 75 рабочих дней после п. 2 | Защита до возбуждения: позиция в объяснениях |
| 6 | Решение следователя: возбудить / отказать | 30 суток (ст. 144 УПК РФ) | Участие в доследственной проверке, обжалование |
После передачи материалов в СК следователь проводит доследственную проверку в срок до 30 суток (статья 144 УПК РФ). В этот период он вправе получать объяснения от руководителя, главного бухгалтера, сотрудников компании. Показания, данные на стадии доследственной проверки без защитника, впоследствии используются в качестве доказательств.
Критический момент: после предъявления обвинения по части 2 статьи 199 УК РФ у стороны защиты есть, как правило, 48–72 часа до рассмотрения судом вопроса об избрании меры пресечения. Промедление с привлечением защитника на стадии до возбуждения дела существенно сужает процессуальные возможности.
Каков срок давности по ст. 199 УК РФ и когда он прерывается?
Срок давности по части 1 статьи 199 УК РФ составляет 6 лет (преступление средней тяжести, статья 78 УК РФ). По части 2 — 10 лет (тяжкое преступление). Срок исчисляется с момента окончания преступления — дня, следующего за последним днём установленного законом срока уплаты конкретного налога. Пленум ВС РФ № 48 (пункт 4) прямо указывает на этот момент как на точку отсчёта.
| Часть ст. 199 | Категория тяжести | Срок давности | Отсчёт |
|---|---|---|---|
| Ч. 1 | Средняя тяжесть | 6 лет | День, следующий за сроком уплаты налога |
| Ч. 2 | Тяжкое | 10 лет | День, следующий за сроком уплаты налога |
Приостановление и восстановление срока давности
Срок давности приостанавливается, если обвиняемый уклоняется от следствия или суда (часть 3 статьи 78 УК РФ). На практике следствие нередко формально возбуждает розыск — это технически приостанавливает срок. Важно: само по себе незнание о возбуждённом деле не означает уклонения — суды оценивают наличие реальных действий по сокрытию.
Три сценария: собственник, директор, главный бухгалтер
| Роль в бизнесе | Риск | Инструмент защиты | Срок / затраты |
|---|---|---|---|
| Собственник ООО | Организатор / пособник (ст. 33 УК РФ); субъект при доказанном фактическом управлении | Ограничение документального следа участия в налоговых решениях; уголовно-правовой аудит структуры | Превентивный аудит: от 2 недель |
| Наёмный директор | Основной субъект ст. 199; риск ареста как меры пресечения | Документирование деловой цели операций; защитник до предъявления обвинения | Защита с момента проверки |
| Главный бухгалтер | Соучастник при доказанной осведомлённости; признак «группа лиц» | Позиция об исполнении указаний директора; разграничение умысла | Отдельная линия защиты |
Наёмный директор и главный бухгалтер ООО, Центральный ФО, выручка 780 млн ₽
Справочная таблица: пороги крупного и особо крупного размера, срок давности, санкции по частям 1 и 2, алгоритм «ФНС → СК» и точки для вмешательства защиты.
Напишите «199» в Telegram @nk_vitvet или WhatsApp — пришлём сразу.
- Налоговая уголовная защита — сопровождение от проверки ФНС до суда
- Уголовно-правовой аудит — превентивная оценка налоговых рисков бизнеса