⚖️ Налоговая уголовка Аналитика

Самозанятые и ст. 198 УК: когда возникает риск (часть 3)

Статья 198 Уголовного кодекса РФ — уклонение физического лица от уплаты налогов — распространяется на самозанятых, если сумма недоимки превышает 2,7 млн ₽ за три года (крупный размер) или 13,5 млн ₽ (особо крупный). По состоянию на май 2026 года режим налога на профессиональный доход охватывает свыше 11 млн плательщиков. Переквалификация договора ГПХ в трудовой и доначисление НДФЛ превращают налоговый спор в уголовное дело быстрее, чем самозанятый успевает нанять защитника.

Получите анализ рисков для вашей ситуации — конфиденциально, без обязательств.

Получить консультацию → Telegram

МБ

Михаил Борисов

Аналитик · судебная практика · ВС РФ

Опубликовано 8 мая 2026 Обновлено 8 мая 2026 15 мин. чтения

Почему режим НПД стал источником уголовного риска для физических лиц

Режим налога на профессиональный доход (НПД), введённый Федеральным законом № 422-ФЗ, задумывался как инструмент легализации малого заработка. На практике к 2025–2026 году он превратился в масштабный инструмент налоговой оптимизации: компании переводят штатных сотрудников на статус самозанятых, снижая нагрузку по НДФЛ (13–15%) и страховым взносам (30%). Для самого самозанятого ставка НПД — 4% при работе с физлицами и 6% при работе с организациями — выглядит привлекательно. Однако именно эта разница в ставках и создаёт уголовный риск по статье 198 Уголовного кодекса РФ.

Ключевой механизм следующий. ФНС при налоговой проверке переквалифицирует гражданско-правовые отношения между самозанятым и заказчиком в трудовые — на основании статьи 54.1 Налогового кодекса РФ и статьи 15 Трудового кодекса. После переквалификации доначисляется НДФЛ по ставке 13–15% на всю сумму выплат, страховые взносы и штрафы от 20 до 40%. Итоговая сумма претензий к физическому лицу нередко в 3–5 раз превышает фактически уплаченный НПД. При обороте самозанятого от 2 млн ₽ в год разрыв за три года легко перекрывает уголовный порог в 2,7 млн ₽.

✓ Важно

По данным ФНС, в 2024 году налоговые органы провели свыше 8 000 проверок на предмет подмены трудовых отношений договорами с самозанятыми. Это в 2,4 раза больше, чем в 2022 году. Доначисления по таким проверкам в совокупности превысили 6 млрд ₽.

Самозанятые с высоким оборотом — дизайнеры, IT-специалисты, консультанты, строители — наиболее уязвимы. Работая годами на одного заказчика, они объективно создают картину трудовых отношений даже при корректно оформленных договорах. Следствие не обязано доказывать умысел на уклонение от уплаты налогов в классическом смысле — достаточно установить факт занижения налоговой базы в результате фиктивного применения льготного режима.

Как именно ФНС переквалифицирует договор: признаки и процедура

Налоговая служба применяет комплексный подход к выявлению подмены трудовых отношений. Переквалификация происходит не по одному признаку, а по их совокупности. По позиции ФНС, изложенной в письме ЕА-4-15/4674 от 15.04.2022, достаточно 3–4 установленных признаков для вывода о фиктивности НПД-отношений. Следственный комитет воспринимает этот вывод как готовую доказательную базу для уголовного дела.

Признак переквалификации	Правовое основание	Уголовный риск
Единственный заказчик более 12 месяцев	Ст. 15 ТК РФ	Высокий
Фиксированная выплата в дни зарплаты	Письмо ФНС ЕА-4-15/4674	Высокий
Использование оборудования заказчика	Ст. 22 ТК РФ	Средний
Подчинение внутреннему распорядку	Ст. 189 ТК РФ	Высокий
Функциональная, а не результатная задача	Ст. 779 ГК РФ	Средний
Оформление пропуска, корпоративной почты	Письмо ФНС ЕА-4-15/4674	Средний

Процедура переквалификации выглядит следующим образом. Сначала ФНС проводит камеральную или выездную проверку в отношении заказчика (компании). В её рамках запрашиваются все договоры с самозанятыми, платёжные поручения, акты выполненных работ, переписка. Параллельно вызываются сами самозанятые на допрос в качестве свидетелей — и нередко дают показания, из которых следует фактическая трудовая занятость. После этого ФНС доначисляет налоги и страховые взносы уже на уровне заказчика, а материалы о самом физическом лице передаются в Следственный комитет отдельно, если недоимка по НДФЛ физлица превышает уголовный порог.

⚠ Типичная ошибка

Самозанятый приходит на допрос в ФНС без защитника, полагая, что «ничего не скрывал». На допросе он сообщает, что работал по графику 9:00–18:00, получал задания от конкретного руководителя и использовал корпоративный ноутбук. Эти показания фиксируются и становятся ключевым доказательством переквалификации как для налогового дела, так и для уголовного.

На этой стадии у самозанятого есть возможность повлиять на исход. Показания, данные на допросе до получения статуса подозреваемого, — полноценное доказательство. Заблаговременная выработка позиции и анализ имеющихся документов существенно меняют картину дела. Особого внимания заслуживает вопрос об актах выполненных работ: если в них не зафиксирован конкретный результат, а лишь описана функция («оказание услуг дизайнера»), суд расценит это как признак трудовых отношений.

Описанная логика переквалификации применяется массово и почти автоматически — особенно если налоговая уже провела проверку заказчика. Если вы получили запрос от ФНС или повестку на допрос как самозанятый — у вас есть ограниченное время до фиксации позиции.

Получили повестку в ФНС или СК?

Анализируем ситуацию по вашим документам и вырабатываем позицию до первого допроса. Право·300 с 2017 года — более 1 000 проектов по налоговой уголовке.

Получить консультацию → Telegram → WhatsApp →

+7 (983) 510-38-76 · конфиденциально

Какой порог недоимки запускает уголовное дело по ст. 198 УК РФ в 2026 году?

Уголовная ответственность физического лица за уклонение от уплаты налогов (статья 198 Уголовного кодекса РФ) наступает при недоимке свыше 2 млн 700 тыс. ₽ за три финансовых года подряд, если доля неуплаченных налогов превышает 10% от суммы к уплате (крупный размер, часть 1), либо при недоимке свыше 13 млн 500 тыс. ₽ независимо от доли (особо крупный размер, часть 2). Санкция по части 1 — штраф или лишение свободы до 1 года; по части 2 — до 3 лет лишения свободы. Срок давности по части 1 — 2 года, по части 2 — 6 лет.

Для самозанятого с годовым оборотом 3 млн ₽, работающего исключительно на одну организацию, расчёт выглядит следующим образом. За три года он получил 9 млн ₽, уплатил НПД по ставке 6% — 540 тыс. ₽. При переквалификации ФНС доначислит НДФЛ 13% (1 170 тыс. ₽ в год), страховые взносы около 30% (900 тыс. ₽ в год, обязанность заказчика, но при фиктивной самозанятости предъявляется иначе), штрафы 20%. Итоговая доначисленная сумма только по НДФЛ за три года составит порядка 3,51 млн ₽ — уже выше уголовного порога по части 1 статьи 198.

2,7 млн ₽

Порог крупного размера по ч. 1 ст. 198 УК РФ

13,5 млн ₽

Порог особо крупного размера по ч. 2 ст. 198 УК РФ

3 года

Расчётный период недоимки (три финансовых года подряд)

11 млн

Зарегистрированных самозанятых в РФ на начало 2026 года

Механизм передачи материалов в Следственный комитет закреплён статьёй 32 Налогового кодекса РФ: если в течение двух месяцев после направления требования об уплате недоимки она не погашена, ФНС направляет материалы в СК. Следователь обязан в течение 30 суток принять решение о возбуждении дела или об отказе в возбуждении. На практике этот период — критическое окно для защиты: переговоры о погашении недоимки, оспаривание решения ФНС в административном порядке или в арбитражном суде могут остановить уголовное преследование.

// Примечание

Оспаривание решения ФНС в арбитражном суде само по себе не приостанавливает передачу материалов в СК. Следователь вправе возбудить дело параллельно с налоговым спором. Позиция Верховного суда РФ (Пленум № 48 от 26.11.2019, п. 26) — уголовное дело прекращается, если решение налогового органа отменено, но это уже постфактум.

Важно учитывать разграничение ответственности между самозанятым и компанией-заказчиком. Если ФНС переквалифицировала отношения, заказчик становится налоговым агентом и несёт ответственность по статье 199.1 Уголовного кодекса за неудержание НДФЛ. Параллельно самозанятый — как физическое лицо — отвечает по статье 198. Это означает, что по одной схеме могут одновременно возбуждаться два самостоятельных уголовных дела. Подробнее о разграничении составов 198 и 199 УК — в аналитике по статье 199 УК РФ.

Практика: два показательных сценария

Судебная практика по статье 198 УК РФ применительно к самозанятым пока формируется, однако уже сложились устойчивые паттерны возбуждения и прекращения дел. Ниже — два обезличенных случая из практики защиты, иллюстрирующих разные траектории.

Кейс 1 · 2024 · IT-аутсорсинг · Уральский ФО

Программист-самозанятый, Екатеринбург, доход 4,8 млн ₽/год

Триггер

Выездная проверка ФНС в отношении компании-заказчика. Самозанятый — единственный исполнитель по договорам ГПХ на протяжении 3 лет, работал с корпоративной почтой, фиксированная выплата 15-го числа каждого месяца. ФНС доначислила НДФЛ 3,6 млн ₽ и направила материалы в СК.

Результат

Дело прекращено на стадии доследственной проверки. Недоимка погашена в полном объёме в течение 45 дней после получения требования ФНС. Статья 28.1 УПК РФ применена, постановление об отказе в возбуждении дела. Впервые совершившему — основание сработало.

Кейс 2 · 2025 · Строительный консалтинг · Сибирский ФО

Сметчик-самозанятый, Новосибирск, доход 2,9 млн ₽/год, трое заказчиков

Триггер

СК возбудил дело по ст. 198 ч. 1 УК РФ по материалам камеральной проверки одного из заказчиков. Самозанятый работал с тремя разными организациями, при этом две из них входили в одну группу компаний. Совокупная недоимка — 3,1 млн ₽ за три года.

Результат

Переквалификация на часть 1 ст. 198 УК РФ вместо части 2. В ходе предварительного следствия удалось доказать, что третий заказчик — независимое лицо, совокупная недоимка по двум аффилированным не превышала крупного размера. Дело в отношении самозанятого прекращено по нереабилитирующему основанию после частичного погашения.

Как самозанятому и заказчику снизить уголовный риск: практические меры

Превентивная защита по статье 198 Уголовного кодекса строится на трёх уровнях: документарная гигиена договорных отношений, своевременная реакция на налоговую проверку и грамотное поведение при следственных действиях. Каждый из уровней даёт конкретный инструментарий — и конкретную цену ошибки.

Матрица рисков по субъектам выглядит следующим образом. Собственник бизнеса несёт ответственность по статье 199 Уголовного кодекса как лицо, принявшее решение об использовании схемы с самозанятыми. Наёмный директор — аналогично, если выдавал соответствующие распоряжения. Главный бухгалтер — по статье 199 или как пособник, если участвовал в оформлении документооборота. Сам самозанятый — по статье 198 как физическое лицо.

✓ Важно

Пленум ВС РФ № 48 (п. 7) прямо указывает: способом уклонения по статье 198 является не только непредставление декларации, но и включение в неё заведомо ложных сведений. Применение режима НПД при фактическом наличии трудовых отношений трактуется следствием именно как включение ложных сведений — декларирование доходов по льготной ставке при отсутствии права на неё.

Чек-лист превентивных мер для компаний, работающих с самозанятыми:

Аудит договоров на предмет трудовых признаков — не реже одного раза в год, с фиксацией конкретных результатов (не функций) в актах.
Диверсификация портфеля исполнителей: самозанятый не должен быть единственным источником дохода и иметь одного заказчика более 80% выручки.
Документирование независимости исполнителя: отсутствие корпоративной почты, пропусков, рабочего места на территории заказчика.
Инструктаж самозанятых о праве не давать показания против себя (статья 51 Конституции РФ) до привлечения защитника.
Регламент реагирования на запросы ФНС: назначить ответственного, установить срок привлечения юриста — не позднее 5 дней с получения требования.

⚠ Типичная ошибка

Компании, получив акт выездной проверки с доначислениями по самозанятым, пытаются самостоятельно оспорить его в ФНС, не уведомляя самих исполнителей. Между тем ФНС уже направила или вот-вот направит материалы в СК в отношении каждого физического лица. Промедление с формированием правовой позиции самозанятого сужает возможности защиты до минимума.

Если налоговая проверка уже началась или получено требование об уплате — «дорожная карта» действий отличается от превентивной. Здесь счёт идёт на недели: стадия доследственной проверки — наиболее управляемая с точки зрения защиты.

Уже идёт проверка или пришло требование?

Анализируем ситуацию в течение 24 часов. Вырабатываем позицию до допроса и до передачи материалов в СК. Конфиденциально по соглашению.

Получить консультацию → Telegram → WhatsApp →

+7 (983) 510-38-76 · конфиденциально

Направления практики по теме

Налоговая уголовная защита — защита по ст. 198, 199, 199.1 УК РФ на всех стадиях
Уголовно-правовой аудит — оценка рисков схем с самозанятыми до проверки ФНС

Часто задаваемые вопросы

Q.01 Когда налоговая задолженность самозанятого становится уголовным делом?

Уголовное дело по статье 198 Уголовного кодекса РФ возбуждается, когда физическое лицо уклонилось от уплаты налогов в крупном размере — свыше 2 миллионов 700 тысяч рублей за три финансовых года подряд при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 процентов от общей суммы к уплате, либо свыше 8 миллионов рублей вне зависимости от доли. Для самозанятых это реализуется, как правило, через схему переквалификации НПД-отношений: ФНС доначисляет НДФЛ и страховые взносы, и уже эта доначисленная сумма формирует уголовный порог. Налоговая служба направляет материалы в Следственный комитет после завершения налоговой проверки и выставления требования об уплате недоимки. Именно поэтому для самозанятых с высоким оборотом риск уголовного преследования — не теоретический: достаточно нескольких лет работы на одного заказчика при обороте от 2 миллионов рублей в год.

Q.02 Может ли погашение недоимки остановить уголовное преследование по статье 198 УК РФ?

Погашение недоимки, пеней и штрафов в полном объёме является основанием для прекращения уголовного дела по статье 198 Уголовного кодекса, если лицо совершает преступление впервые. Это прямо предусмотрено статьёй 28.1 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Однако важно понимать временной аспект: погасить задолженность после предъявления обвинения значительно сложнее процессуально и не всегда гарантирует прекращение дела — суд вправе продолжить рассмотрение при наличии иных оснований. На практике наиболее эффективный момент для погашения — стадия доследственной проверки или сразу после возбуждения дела, до предъявления обвинения. Размер «входного билета» — недоимка плюс пени плюс штраф от 20 до 40 процентов, что при пороговой сумме 2,7 миллиона рублей составит 3,5–4 миллиона рублей минимум. Поэтому решение о погашении должно приниматься совместно с защитником, исходя из полной картины дела.

Q.03 Кто несёт уголовную ответственность при схеме с самозанятыми — директор или главбух?

Уголовная ответственность при использовании схем с самозанятыми распределяется по двум статьям в зависимости от субъекта. Сам самозанятый, если сокрыл доходы или использовал статус фиктивно, отвечает по статье 198 Уголовного кодекса как физическое лицо. Компания-заказчик в лице её руководителя и главного бухгалтера — по статье 199 Уголовного кодекса, если схема признана уклонением от уплаты страховых взносов и НДФЛ налогового агента. Согласно позиции Пленума Верховного суда РФ № 48 от 2019 года, субъектом по статье 199 является лицо, фактически принявшее решение о неисполнении налоговой обязанности. На практике следствие предъявляет обвинение руководителю как основному субъекту, а главбуху — при наличии доказательств его осведомлённости и участия в реализации схемы. Бухгалтер, действовавший по указанию директора без самостоятельного умысла, имеет шансы на переквалификацию на пособничество либо прекращение дела.

Q.04 Чем отличается налоговый риск самозанятого от риска ИП при аналогичном доходе?

Самозанятый и индивидуальный предприниматель при одинаковом обороте несут принципиально разные налоговые риски. Самозанятый платит налог на профессиональный доход по ставке 4–6 процентов без права учёта расходов и без обязанности уплачивать страховые взносы. Индивидуальный предприниматель на упрощённой системе налогообложения платит 6 или 15 процентов, но обязан перечислять фиксированные взносы — свыше 49 тысяч рублей в 2024 году — и дополнительный взнос 1 процент с дохода свыше 300 тысяч рублей. Ключевая разница в уголовном аспекте: при переквалификации доходов самозанятого налоговая доначисляет НДФЛ по ставке 13–15 процентов, страховые взносы и в ряде случаев НДС. Итоговая доначисленная сумма часто в 3–5 раз превышает фактически уплаченный НПД, что быстро формирует уголовный порог по статье 198 Уголовного кодекса РФ.

Q.05 Какие признаки указывают на переквалификацию договора с самозанятым в трудовой?

Налоговая служба и суды квалифицируют договор с самозанятым как трудовой при наличии совокупности признаков, закреплённых в статье 15 Трудового кодекса и развитых судебной практикой. Ключевые маркеры: самозанятый работает только на одного заказчика более двух лет; получает фиксированное вознаграждение в даты, совпадающие с датами выплаты зарплаты; использует оборудование и рабочее место заказчика; подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка; выполняет функцию, а не конкретный результат. Согласно позиции Федеральной налоговой службы, изложенной в письме от 15 апреля 2022 года № ЕА-4-15/4674, достаточно установить три-четыре из перечисленных признаков для переквалификации. После переквалификации доначисляются НДФЛ, страховые взносы и штрафы, что формирует базу для уголовного преследования как самозанятого, так и компании-заказчика.

📋 Чек-лист уголовных рисков для компаний, работающих с самозанятыми

Пять признаков, по которым ФНС переквалифицирует договор. Таблица уголовных порогов. Регламент действий при получении требования об уплате недоимки.

Напишите «самозанятые риски» в Telegram @nk_vitvet или WhatsApp — пришлём сразу.

📂

Режим НПД создал иллюзию безопасности для обеих сторон: и для самозанятого, и для заказчика. На практике это окно уголовного риска, которое ФНС последовательно закрывает. Чем дольше существует схема — тем больше доначисляемая сумма и тем ближе уголовный порог по статье 198 Уголовного кодекса РФ.

«Ветров. 49» специализируется на защите по налоговым уголовным делам с 2012 года. Рейтинг Право·300, более 1 000 реализованных проектов. Работаем на стадии доследственной проверки, следствия и в суде.

Что делать сейчас?

Если ФНС проверяет вашего заказчика или вас — время на формирование позиции ограничено. Право·300 с 2017 года · 1 000+ проектов по налоговой уголовке.

Стадия I · Думаю Читать по своей ситуации Обыск / Допрос / Проверка → Стадия II · Хочу понять 30-минутная консультация Бесплатно, NDA → Стадия III · Готов Запросить КП на аудит Фикс-цена →

+7 (983) 510-38-76 · Telegram · WhatsApp · Пн–Пт 9:00–20:00