📋 Налоговая уголовка Аналитика

Самозанятые и ст. 198 УК: когда возникает риск (расширенный)

Статья 198 УК РФ устанавливает уголовную ответственность физического лица за уклонение от уплаты налогов путём непредставления декларации или включения заведомо ложных сведений. По состоянию на май 2026 года режим самозанятости применяют свыше 11 миллионов человек в России — и часть из них работает в «серой зоне», не осознавая, что накопленная недоимка по НДФЛ или страховым взносам способна достичь уголовного порога в 2,7 млн ₽. Материал объясняет, при каких обстоятельствах ФНС передаёт материалы в Следственный комитет и как выстроить защиту.

Получили требование от ФНС или узнали о проверке — разберём ситуацию до того, как дело будет возбуждено.

Получить консультацию → Telegram

МБ

Михаил Борисов

Аналитик · судебная практика · ВС РФ

Опубликовано 8 мая 2026 Обновлено 8 мая 2026 16 мин. чтения

Что означает «уклонение от уплаты налогов» применительно к самозанятым

Статья 198 УК РФ распространяется на любое физическое лицо, обязанное уплачивать налоги, — в том числе на самозанятых, применяющих налог на профессиональный доход (НПД). Уклонение по смыслу нормы — это умышленное непредставление налоговой декларации или включение в неё заведомо ложных сведений, либо непостановка на учёт при возникновении обязанности, повлёкшие неуплату налога в крупном или особо крупном размере. Порог крупного размера — недоимка свыше 2,7 млн ₽ за три финансовых года при доле недоимки более 10%; или свыше 8,1 млн ₽ вне зависимости от доли.

Самозанятый, применяющий НПД, уплачивает налог по ставке 4% (с физлицами) или 6% (с юрлицами). Сам НПД взимается автоматически через приложение «Мой налог» — и формально вероятность задолженности по нему невысока. Проблема возникает иначе: когда физическое лицо получает доходы, которые не могут облагаться НПД по закону № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года, но тем не менее проводит их через приложение самозанятого, уклоняясь от уплаты НДФЛ по ставке 13–15%.

✓ Важно

Ограничения НПД установлены статьёй 4 закона № 422-ФЗ: самозанятый не вправе применять НПД к доходам от работодателя по трудовому договору, от бывшего работодателя в течение двух лет после увольнения, от продажи имущества, от агентских и комиссионных договоров. Нарушение этих ограничений — не административный проступок, а потенциальное уклонение от уплаты НДФЛ, подпадающее под статью 198 УК РФ при достижении порогов.

По данным ФНС России, в 2024–2025 годах налоговые органы усилили контрольную функцию в отношении самозанятых: число камеральных проверок доходов физлиц, применяющих НПД, выросло более чем в два раза по сравнению с 2022 годом. Особое внимание уделяется лицам с оборотом свыше 2,4 млн ₽ в год — это максимальный годовой лимит дохода для применения НПД согласно статье 4 закона № 422-ФЗ. Превышение лимита автоматически означает утрату права на НПД с месяца превышения и возникновение обязанности уплачивать НДФЛ.

⚠ Типичная ошибка

Многие самозанятые не знают, что при превышении годового лимита дохода в 2,4 млн ₽ они обязаны сняться с учёта в качестве плательщика НПД и перейти на уплату НДФЛ со всего дохода за год. Продолжение работы «как раньше» без перерегистрации создаёт доначисляемую недоимку по НДФЛ, которая за 2–3 года легко достигает уголовного порога.

При каких условиях статья 198 УК РФ применяется к самозанятому физлицу?

Уголовная ответственность по статье 198 УК РФ наступает при одновременном выполнении трёх условий: наличие обязанности по уплате налога, умышленный способ уклонения (непредставление декларации или ложные сведения) и достижение порога крупного размера. Для самозанятого по делам о недоимке НДФЛ это означает: доход за три года превысил облагаемый порог, декларация 3-НДФЛ не подана или подана с искажёнными данными, а совокупная неуплата превысила 2,7 млн ₽.

Санкция статьи 198 УК РФ дифференцирована по размеру недоимки:

Часть статьи	Размер недоимки	Санкция	Срок давности
Часть 1 (крупный размер)	от 2,7 млн ₽ за 3 года (при доле >10%) или от 8,1 млн ₽	Штраф 100–300 тыс. ₽ или лишение свободы до 1 года	2 года
Часть 2 (особо крупный размер)	от 13,5 млн ₽ или >20% суммы налогов при недоимке от 4,5 млн ₽	Штраф 200–500 тыс. ₽ или лишение свободы до 3 лет	6 лет

Пленум ВС РФ № 48 от 26 ноября 2019 года «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» разъяснил: крупный размер определяется суммарно по всем налогам, подлежащим уплате физическим лицом, — НДФЛ, НПД, НДФЛ с пассивных доходов. Это означает, что следователь вправе суммировать недоимку по разным налогам и разным периодам для формирования единого эпизода.

// Примечание

Примечание 2 к статье 198 УК РФ предусматривает освобождение от уголовной ответственности лица, впервые совершившего данное преступление, если оно полностью уплатило недоимку, пени и штрафы. Это возможно до вынесения приговора — и на практике является основным инструментом прекращения дела на досудебной стадии. Параллельное обжалование решения ФНС по налоговой проверке способно снизить официально установленный размер недоимки.

После предъявления обвинения по части 2 статьи 198 УК РФ у стороны защиты, как правило, остаётся 48–72 часа до рассмотрения вопроса о мере пресечения. Промедление с привлечением специалиста в этот период существенно сужает процессуальные возможности защиты — в частности, лишает возможности согласованно договориться с ФНС о рассрочке погашения недоимки до предъявления обвинения.

Как ФНС обнаруживает нарушения самозанятых: инструменты контроля

Налоговый контроль доходов самозанятых в 2025–2026 годах опирается на несколько автоматизированных систем. Сведения о поступлениях на счета физлиц банки передают в ФНС в рамках автоматического обмена финансовой информацией. Система АСК НДС-3 и её аналоги для физлиц позволяют отслеживать контрагентов самозанятого и сверять задекларированные доходы с реальными поступлениями. При расхождении — назначается камеральная проверка.

Конкретные триггеры проверки:

Превышение годового дохода по НПД в размере 2,4 млн ₽ — автоматическое уведомление из приложения «Мой налог»;
Регулярные поступления от одного и того же юридического лица, по характеру совпадающие с заработной платой;
Доходы от продажи недвижимости, ценных бумаг или имущества, проведённые как «услуги» через НПД;
Сигналы от банков о несоответствии задекларированных доходов и реальных транзакций;
Жалобы конкурентов или бывших партнёров (ОРМ по запросу ФНС или МВД).

Камеральная проверка декларации 3-НДФЛ или выездная проверка физлица завершается актом и решением о доначислении налога. Если в течение двух месяцев с момента выставления требования об уплате недоимка не погашается и её размер превышает установленный порог, налоговый орган направляет материалы в Следственный комитет РФ — это обязанность, прямо предусмотренная пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ.

✓ Важно

Обжалование решения ФНС о доначислении в досудебном порядке — путём апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган — не приостанавливает двухмесячный срок, после которого материалы направляются в СК РФ. Однако незавершённое обжалование создаёт правовую неопределённость и фактически ограничивает следственную активность до вступления решения ФНС в законную силу.

Пришло требование от ФНС о погашении недоимки?

Двухмесячный срок до передачи материалов в Следственный комитет — это окно возможностей. Ветров. 49 специализируется на работе именно на этом этапе: обжалование решения ФНС, переговоры о рассрочке, оценка перспектив уголовного дела до его возбуждения.

Получить консультацию → Telegram → WhatsApp →

+7 (983) 510-38-76 · конфиденциально

Схема подмены трудовых отношений: почему самозанятые попадают под ст. 198 УК РФ

Схема «работодатель переводит сотрудников в самозанятые» стала одним из главных объектов налогового контроля с 2022 года. ФНС разработала методологические критерии признаков трудовых отношений под видом гражданско-правовых: систематичность, фиксированное вознаграждение, единственный заказчик, отсутствие предпринимательского риска у исполнителя, подчинение внутреннему распорядку. По совокупности таких признаков налоговый орган переквалифицирует отношения и доначисляет работодателю НДФЛ (как агенту) и страховые взносы.

Для самого физлица-самозанятого уголовный риск по статье 198 УК РФ возникает в специфических обстоятельствах:

Нарушение двухлетнего запрета: самозанятый оказывает услуги бывшему работодателю в течение двух лет после увольнения — такой доход не может облагаться НПД (статья 6 закона № 422-ФЗ), следовательно, он облагается НДФЛ, а его декларирование — обязанность физлица.
Превышение лимита НПД: при доходе свыше 2,4 млн ₽ в год самозанятый утрачивает право на НПД с месяца превышения; весь последующий доход облагается НДФЛ, и если декларация не подана — возникает уклонение.
Смешанные доходы: физлицо ведёт несколько видов деятельности, часть из которых не может облагаться НПД (например, доходы от сдачи в аренду нежилых помещений через НПД при наличии статуса ИП — запрещено совмещение), и «оптимизирует» налогообложение всего дохода через НПД.

⚠ Типичная ошибка

Самозанятый, работающий с бывшим работодателем, нередко уверен: «я сам регистрирую чеки в приложении — значит, налог уплачен». Это неверно. НПД, уплаченный с дохода, который по закону должен облагаться НДФЛ, не засчитывается в счёт НДФЛ. Результат — доначисление полной суммы НДФЛ плюс штраф 40% за умысел по статье 122 НК РФ. При накоплении за несколько лет это уже уголовный диапазон.

Критически важный момент: налоговая переквалификация отношений работодателя не снимает ответственности с физлица. ФНС ведёт два параллельных производства — одно в отношении компании (НДФЛ как агент, страховые взносы), другое в отношении физлица (НДФЛ как налогоплательщик). Если размер недоимки НДФЛ у физлица за три года превышает 2,7 млн ₽, материалы передаются в СК независимо от исхода дела работодателя.

Кейс 1 · 2024 · IT-аутсорсинг · Сибирский ФО

Физлицо — разработчик ПО, доход 3,8 млн ₽/год в течение 3 лет

Триггер

Камеральная проверка 3-НДФЛ по итогам 2023 года: сведения о банковских поступлениях не совпали с задекларированными доходами. ФНС установила, что значительная часть выручки проведена как НПД в нарушение лимита 2,4 млн ₽, декларация 3-НДФЛ за два года не подана. Расчётная недоимка по НДФЛ за три года — 3,1 млн ₽.

Результат

Стадия доследственной проверки. После привлечения защитника к работе с ФНС на этапе обжалования решения удалось снизить расчётную базу НДФЛ за счёт признания части расходов документально подтверждёнными. Итоговая недоимка снижена до 1,9 млн ₽ — ниже порога крупного размера. Материалы в СК не направлены, дело не возбуждено.

Практика: три сценария уголовного риска для разных категорий самозанятых

Риск уголовного преследования по статье 198 УК РФ неодинаков для разных категорий самозанятых. Анализ практики за 2023–2025 годы позволяет выделить три основных сценария в зависимости от статуса физлица и характера нарушения.

Сценарий 1: собственник бизнеса, выведенный в самозанятые. Бывший участник ООО сначала продаёт долю, затем оказывает услуги компании как самозанятый — фактически продолжая управлять ею. ФНС квалифицирует выплаты как скрытые дивиденды или управленческое вознаграждение по трудовому договору; доначисляет НДФЛ по ставке 13% плюс страховые взносы.

Сценарий 2: наёмный директор или главный бухгалтер, переведённый на НПД. Компания переводит руководителей в самозанятые для оптимизации налогообложения ФОТ. Проблема для физлица — нарушение двухлетнего запрета (если до перевода было трудовое соглашение), а у компании возникает риск по статье 199 УК РФ за уклонение от уплаты НДФЛ как налоговым агентом.

Сценарий 3: фрилансер с иностранными доходами. Самозанятый оказывает услуги зарубежным заказчикам, получает оплату на иностранные счета или в криптовалюте, не декларирует доходы. НПД к иностранным источникам применяется с ограничениями; при этом обязанность декларировать НДФЛ с иностранных доходов возникает вне зависимости от того, зарегистрировано ли лицо как самозанятый. Совокупная недоимка за три года может превысить уголовный порог.

Кейс 2 · 2025 · Консалтинг · Центральный ФО

Управленческий консультант, годовой доход 5,2 млн ₽ в течение 2 лет

Триггер

Выездная проверка ФНС в отношении компании-заказчика выявила признаки трудовых отношений с 14 самозанятыми. Материалы переданы в СК в части физлиц с недоимкой свыше 2,7 млн ₽. В отношении консультанта — возбуждено уголовное дело по части 2 статьи 198 УК РФ (особо крупный размер, 4,8 млн ₽ за два года по НДФЛ + невзысканный НДС с учётом иных доходов).

Результат

В ходе досудебного расследования защита добилась разграничения налоговых периодов и оспорила включение НДС в расчёт недоимки физлица (у физлица без статуса ИП обязанность по НДС не возникает). Недоимка по НДФЛ пересчитана: 3,1 млн ₽ — крупный размер, переквалификация с части 2 на часть 1 статьи 198 УК РФ. После полного погашения недоимки дело прекращено на основании статьи 76.1 УК РФ.

Как снизить риск уголовного преследования: превентивные меры и стратегия защиты

Профилактика уголовного риска для самозанятого строится на трёх уровнях: мониторинг налоговой нагрузки, правильное структурирование деятельности и немедленная реакция на контакт с ФНС. Стоимость превентивных мер — как правило, на порядок ниже стоимости защиты по возбуждённому уголовному делу.

Что подготовить прямо сейчас:

Сверить все поступления за три последних года с задекларированными доходами (НПД + 3-НДФЛ);
Убедиться, что текущие контрагенты не являются бывшими работодателями в пределах двухлетнего запрета;
Проверить, не превышен ли годовой лимит НПД в 2,4 млн ₽ — при превышении необходима регистрация ИП или подача 3-НДФЛ;
Оценить наличие иных источников дохода (аренда, продажа активов, иностранные поступления), которые не могут облагаться НПД;
При получении любого запроса или требования от ФНС немедленно проконсультироваться со специалистом до подачи пояснений.

✓ Важно

Подача уточнённой декларации 3-НДФЛ с самостоятельным расчётом и уплатой налога до начала камеральной проверки снимает квалификационный признак «умышленного уклонения». Без умысла статья 198 УК РФ не применяется. Это фиксирует Пленум ВС РФ № 48 от 26 ноября 2019 года.

Если проверка ФНС уже началась, стратегия меняется. На стадии налоговой проверки ключевая задача — документально обосновать расходы, уменьшающие налоговую базу по НДФЛ, и снизить размер недоимки ниже порога крупного ущерба. Каждый миллион рублей, «снятый» с расчёта недоимки на этом этапе, имеет прямое значение для квалификации: переход с части 2 на часть 1 статьи 198 УК РФ означает разницу в санкции до двух лет лишения свободы и сроке давности.

Матрица рисков по статусу физлица:

Статус	Типичный риск	Инструмент защиты	Срок реакции
Самозанятый-фрилансер (доход до 2,4 млн ₽/год)	Иностранные доходы, не декларируемые как НДФЛ	Уточнённая декларация 3-НДФЛ, уплата налога	До начала проверки
Самозанятый с превышением лимита НПД	Недоимка НДФЛ с дохода сверх 2,4 млн ₽ ежегодно	Регистрация ИП/ООО, подача 3-НДФЛ задним числом	До требования ФНС
Бывший сотрудник, переведённый в самозанятые	Нарушение двухлетнего запрета, доначисление НДФЛ	Оспаривание трудового характера отношений, расчёт вычетов	На стадии проверки ФНС
Самозанятый директор/ГБ	Риск по ст. 199 УК РФ для компании + ст. 198 для физлица	Разграничение позиций физлица и компании, уплата недоимки	До возбуждения дела

Описанные выше меры — базовый набор. Конкретная ситуация зависит от структуры доходов, истории взаимоотношений с заказчиками и стадии взаимодействия с ФНС. Систематически оценить риски и выработать стратегию защиты позволяет уголовно-правовой аудит.

Уже в ситуации: проверка идёт или дело возбуждено?

Стадия налоговой проверки — ещё не уголовная. Но окно для снижения недоимки ниже уголовного порога закрывается после составления акта ФНС. Ветров. 49: Право·300 с 2017 года, специализация — налоговые уголовные дела, более 1 000 проектов.

Получить консультацию → Telegram → WhatsApp →

+7 (983) 510-38-76 · конфиденциально

📋 Таблица: пороги ответственности по ст. 198 УК РФ и алгоритм действий при требовании ФНС

Структурированный расчёт порогов крупного и особо крупного размера для физлица, таблица сроков давности по частям статьи и пошаговый алгоритм действий при получении требования об уплате недоимки — в одном PDF.

Напишите «198 физлицо» в Telegram @nk_vitvet или WhatsApp — пришлём сразу.

📊

Направления практики по теме

Налоговая уголовная защита — защита по ст. 198, 199, 199.1 УК РФ
Уголовно-правовой аудит — превентивная оценка рисков для физлица и бизнеса

Q.01 Каков порог суммы для возбуждения уголовного дела по статье 198 УК РФ в отношении самозанятого?

Уголовное дело по статье 198 УК РФ в отношении физического лица, в том числе самозанятого, возбуждается при неуплате налогов в крупном размере — свыше 2,7 миллиона рублей за три финансовых года подряд при условии, что доля недоимки превышает 10% от суммы налогов, подлежащих уплате, либо при недоимке свыше 8,1 миллиона рублей вне зависимости от доли. Особо крупный размер — свыше 13,5 миллиона рублей или свыше 20% суммы налогов при недоимке более 4,5 миллиона рублей. Для самозанятых, применяющих налог на профессиональный доход, эти пороги рассчитываются с учётом всех неуплаченных налогов физического лица за расчётный период: НПД, НДФЛ (при наличии иных доходов) и иных обязательных платежей. На практике следователи нередко суммируют недоимку по нескольким налоговым периодам и видам налогов, что ускоряет достижение порога.

Q.02 Чем налоговая ответственность самозанятого отличается от уголовной?

Налоговая ответственность по статье 122 Налогового кодекса РФ наступает при неуплате или неполной уплате налога и предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченной суммы — или 40% при умысле. Это административный по своей природе механизм: взыскание происходит по решению налогового органа без участия суда по уголовному делу. Уголовная ответственность по статье 198 УК РФ наступает только при достижении порога крупного размера (свыше 2,7 миллиона рублей) и при доказанном умысле — то есть умышленном уклонении путём непредставления декларации, включения заведомо ложных сведений или сокрытия объектов налогообложения. Санкция по части первой — штраф от 100 до 300 тысяч рублей или лишение свободы на срок до одного года; по части второй (особо крупный размер) — до трёх лет лишения свободы. Принципиальное различие: налоговая ответственность погашается уплатой недоимки и штрафа; уголовная — нет, хотя деятельное раскаяние и уплата недоимки могут стать основанием для освобождения от уголовной ответственности по статье 76.1 УК РФ.

Q.03 Как ФНС передаёт материалы о самозанятом в Следственный комитет?

Федеральная налоговая служба обязана направить материалы в Следственный комитет РФ, если в течение двух месяцев с момента выставления требования об уплате недоимка физическим лицом не погашена, а сумма превышает установленный порог крупного размера по статье 198 УК РФ — это прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ. Материалы включают акт налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности, сведения о размере недоимки и сроках неуплаты. Следственный комитет рассматривает поступившие материалы в порядке статьи 144 УПК РФ и принимает решение о возбуждении уголовного дела либо об отказе в возбуждении. На практике период между направлением материалов из ФНС и решением СК составляет от одного до трёх месяцев. Самозанятому важно понимать: к моменту, когда следователь выходит на контакт, доказательственная база уже сформирована налоговым органом — именно поэтому работа с защитником должна начинаться на стадии налоговой проверки, а не после возбуждения дела.

Q.04 Может ли самозанятый избежать уголовной ответственности, если уплатит недоимку?

Самозанятый, впервые совершивший преступление по статье 198 УК РФ, может быть освобождён от уголовной ответственности при условии полного погашения недоимки, пеней и штрафов — это предусмотрено статьёй 76.1 УК РФ и примечанием 2 к статье 198 УК РФ. Важно: освобождение возможно только до вынесения приговора и только при первом совершении преступления данного вида. Уплата недоимки после возбуждения уголовного дела, но до предъявления обвинения существенно повышает шансы на прекращение дела; уплата после предъявления обвинения — учитывается судом как смягчающее обстоятельство, но не гарантирует прекращения. На практике следователи нередко откладывают предъявление обвинения именно для того, чтобы дать возможность погасить недоимку. Правильная стратегия — синхронизировать переговоры с ФНС и позицию в уголовном деле: параллельное обжалование решения по налоговой проверке снижает доказательственную ценность акта проверки и создаёт процессуальную неопределённость для следователя.

Q.05 Что такое «схема подмены трудовых отношений» у самозанятых и почему это уголовный риск?

Схема подмены трудовых отношений — это когда компания заключает договоры с физическими лицами, зарегистрированными как самозанятые, вместо оформления трудовых договоров, тем самым не уплачивая НДФЛ как налоговый агент и страховые взносы. Налоговые органы квалифицируют такие отношения как трудовые по совокупности признаков: систематический характер, фиксированные выплаты, подчинение внутреннему распорядку, отсутствие иных заказчиков у самозанятого. По итогам переквалификации ФНС доначисляет НДФЛ и взносы работодателю. Для самого самозанятого-физлица риск по статье 198 УК РФ возникает, если он получал доходы, которые обязан был декларировать как обычный НДФЛ, но применял НПД в нарушение ограничений закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года — например, работая с бывшим работодателем в течение двух лет после увольнения. Накопленная за несколько лет недоимка по НДФЛ может достичь порога крупного размера.

Самозанятость — удобный налоговый режим, но не защита от уголовного преследования. Нарушение ограничений закона № 422-ФЗ или превышение лимитов НПД превращает налоговую оптимизацию в уклонение по статье 198 УК РФ. Ключевой вывод: работа с налоговым адвокатом на стадии проверки ФНС — не расходы, а страховка от уголовного дела.

Ветров. 49 специализируется на защите физических лиц и бизнеса по налоговым уголовным делам. В рейтинге Право·300 с 2017 года, более 1 000 реализованных проектов. Работаем на упреждение: от превентивного аудита до защиты по возбуждённому делу.

Что делать сейчас?

Риск по статье 198 УК РФ возникает задолго до уголовного дела — на стадии налоговой проверки. Определить, насколько ваша ситуация близка к уголовному порогу, можно в рамках предварительной консультации. Право·300 · 1 000+ проектов.

Стадия I · Думаю Читать по своей ситуации Проверка / Требование ФНС / Допрос → Стадия II · Хочу понять 30-минутная консультация Бесплатно, NDA → Стадия III · Готов Запросить КП на аудит Фикс-цена →

+7 (983) 510-38-76 · Telegram · WhatsApp · Пн–Пт 9:00–20:00