Самозанятые и ст. 198 УК: когда возникает риск (2026 год)

Масштаб проблемы: почему ФНС усиливает контроль за самозанятыми

Налог на профессиональный доход (НПД) — режим для физических лиц без найма сотрудников с доходом не выше 2,4 млн ₽ в год, введённый Федеральным законом № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года. Ставка: 4% при работе с физлицами, 6% — с юридическими лицами и ИП. Привлекательность режима стала его уязвимостью: начиная с 2022 года ФНС России фиксирует массовое использование статуса самозанятого для схем уклонения от налогов — как самими физлицами, так и бизнесом, переводящим сотрудников в НПД.

По данным ФНС, в 2024–2025 годах доля камеральных проверок самозанятых выросла в 2,8 раза по сравнению с 2022 годом. Регулятор отслеживает два типа нарушений. Первый — превышение лимита дохода без своевременного уведомления и перехода на иной налоговый режим: автоматически утратив статус самозанятого, физлицо обязано уплатить НДФЛ по ставке 13%, но фактически продолжает применять льготную ставку НПД. Второй — использование статуса самозанятого как инструмента в корпоративных схемах дробления, когда доходы аффилированного бизнеса проводятся через счета физлица-плательщика НПД.

Уголовная ответственность по статье 198 УК РФ распространяется на физических лиц — то есть непосредственно на самозанятого как налогоплательщика. Это отличает её от статьи 199 УК РФ, которая применяется к руководителям организаций. При этом схемы с участием самозанятых могут одновременно порождать риски по обеим статьям: для физлица — по статье 198, для руководителя использующей его компании — по статье 199.

Когда НПД-задолженность становится уголовным делом?

Уголовная ответственность физического лица по статье 198 УК РФ наступает при недоимке по налогам — включая НПД и НДФЛ — в крупном размере: свыше 2,7 млн ₽ за три финансовых года подряд при доле неуплаченных налогов более 10% от общей суммы, подлежащей уплате, либо при сумме недоимки свыше 8,1 млн ₽ без порогового ограничения по доле. Особо крупный размер — свыше 13,5 млн ₽. Санкция части первой — до одного года лишения свободы, части второй — до трёх лет.

Для самозанятого путь к уголовному делу, как правило, выглядит следующим образом. ИФНС проводит камеральную или выездную налоговую проверку, по итогам которой выносится решение о привлечении к ответственности. Физлицу направляется требование об уплате. Если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования долг не погашен, статья 32 НК РФ обязывает налоговый орган направить материалы в Следственный комитет. Следователь проводит доследственную проверку в порядке статей 144–145 УПК РФ, срок которой составляет 30 суток (с возможностью продления).

Важно понимать временны́е рамки. С момента направления материалов из ФНС в СК у самозанятого есть реальное «процессуальное окно» — как правило, от нескольких недель до двух-трёх месяцев — для полного погашения недоимки. Погашение до возбуждения уголовного дела значительно снижает вероятность его возбуждения; погашение до назначения судебного заседания по первому делу — основание для прекращения уголовного преследования по статье 28.1 УПК РФ.

Какие схемы с самозанятыми чаще всего привлекают внимание следствия?

Следственная практика по самозанятым к 2026 году сформировала несколько устойчивых паттернов риска. Каждый из них по-разному квалифицируется следствием и предполагает разную стратегию защиты.

Схема 1: превышение лимита дохода без смены режима. Самозанятый зарабатывает свыше 2,4 млн ₽ в год, не уведомляет ФНС об утрате права на НПД и продолжает выдавать чеки как плательщик налога на профессиональный доход. С момента превышения лимита весь доход обязан облагаться НДФЛ по ставке 13% (или ставке ИП при регистрации в соответствующем статусе). Налоговый орган фиксирует разрыв между задекларированным и фактическим доходом через банковские выписки и данные контрагентов.

Схема 2: фиктивный перевод сотрудников в самозанятые. Работодатель расторгает трудовые договоры и заключает договоры ГПХ с теми же физлицами в статусе самозанятых. ФНС квалифицирует отношения как трудовые при наличии признаков: регулярность выплат, фиксированный «оклад», управление рабочим временем, выполнение одной функции для одного заказчика. Для самозанятого-физлица это означает доначисление НДФЛ; для работодателя — риск по статье 199 УК РФ (уклонение организации от уплаты НДФЛ и страховых взносов).

Схема 3: проведение выручки аффилированного бизнеса через НПД. Руководитель или участник ООО оформляется как самозанятый и принимает оплату за услуги, которые фактически оказывает организация. Налог уплачивается по льготной ставке 6% вместо НДС и налога на прибыль. Следствие квалифицирует такую конструкцию как дробление бизнеса; возможна квалификация по статьям 199 (в части организации) и 198 (в части самого физлица).

Как развивается уголовное дело против самозанятого: от проверки до суда?

Уголовное дело по статье 198 УК РФ в отношении физического лица проходит несколько обязательных стадий. Понимание каждой из них определяет, на каком этапе и какой инструмент защиты наиболее эффективен.

Стадия I — налоговая проверка. Камеральная проверка инициируется автоматически; выездная — при наличии оснований по критериям ФНС (превышение лимита, расхождение данных с банком, жалобы контрагентов). По результатам проверки ИФНС выносит акт и решение. На этой стадии самозанятый вправе подать возражения и оспорить решение в вышестоящем налоговом органе — это увеличивает время до передачи материалов в СК.

Стадия II — передача материалов в СК. После неисполнения требования об уплате в течение двух месяцев ФНС обязана направить материалы в Следственный комитет (статья 32 НК РФ). Следователь проводит доследственную проверку. На этой стадии ключевое действие защиты — обеспечение погашения задолженности и подготовка позиции об отсутствии умысла.

Стадия III — возбуждение дела и предъявление обвинения. При достаточности оснований следователь возбуждает уголовное дело, проводит обыски, допрашивает самозанятого в качестве подозреваемого, а затем предъявляет обвинение. Участие защитника с момента первого допроса обязательно по стратегическим соображениям: показания, данные без адвоката, нередко становятся основой обвинительного заключения.

Стадия IV — суд. При достижении порогов по статье 198 УК РФ дело направляется в районный суд. Практика Верховного суда РФ по налоговым делам физических лиц показывает: при первичном привлечении, полном погашении недоимки и доказанном отсутствии корыстного умысла суды чаще назначают штраф или условное осуждение.

• Сохраните все документы о доходах и расходах за спорный период — они необходимы для расчёта реальной налоговой базы
• Зафиксируйте дату и основание утраты статуса самозанятого (если применимо)
• Проверьте наличие оснований для оспаривания решения ИФНС в вышестоящем органе
• Оцените возможность погашения задолженности до передачи материалов в СК
• Привлеките защитника до первого контакта со следователем

Описанная последовательность стадий предполагает разные инструменты защиты на каждом этапе. Промедление с оценкой ситуации на стадии налоговой проверки сужает возможности на стадии доследственной проверки.

Что может сделать самозанятый для защиты от уголовного преследования?

Защита самозанятого по статье 198 УК РФ строится на трёх элементах: оспаривании суммы недоимки, опровержении умысла и использовании специального основания для прекращения дела — погашения налогового долга. Каждый из них работает по-разному в зависимости от стадии.

Оспаривание суммы недоимки. Налоговый орган нередко рассчитывает недоимку без учёта документально подтверждённых расходов или включает в базу суммы, которые не относятся к объекту налогообложения НПД. Снижение суммы ниже порогового значения (2,7 млн ₽) автоматически выводит деяние за рамки уголовно-наказуемого.

Опровержение умысла. Статья 198 УК РФ предполагает прямой умысел на уклонение. Если самозанятый добросовестно заблуждался относительно момента утраты права на НПД, не осознавал необходимости уведомления ФНС или допустил ошибку в расчёте дохода — это аргументы против квалификации деяния как уголовно-наказуемого. Пленум ВС РФ № 48 прямо указывает: неосторожные действия под статью 198 не подпадают.

Погашение недоимки. Статья 28.1 УПК РФ предусматривает прекращение уголовного дела по налоговым составам при полном погашении недоимки, пеней и штрафов до момента удаления суда в совещательную комнату. Для самозанятого, впервые привлекаемого к уголовной ответственности, — это наиболее надёжный инструмент прекращения дела. Частичное погашение результата не даёт.

На этапе доследственной проверки критически важно не делать добровольных объяснений без изучения материалов проверки и позиции защитника. Статья 51 Конституции РФ гарантирует право не свидетельствовать против себя; его использование — не признак вины, а процессуальная мера предосторожности.

Кейсы из практики

Оба кейса демонстрируют: исход дела во многом определяется тем, на какой стадии к ситуации подключается квалифицированная защита. В первом случае — ещё на этапе доследственной проверки — удалось избежать возбуждения дела. Во втором — прекратить уже возбуждённое.

Уголовный риск для самозанятых по статье 198 УК РФ — не гипотетический. В 2025–2026 годах ФНС и СК последовательно отрабатывают схемы с НПД: от превышения лимита до корпоративного дробления. Ключевое различие между административным штрафом и уголовным делом — своевременная реакция на первые процессуальные сигналы.

«Ветров. 49» — юридический бутик с рейтингом Право·300 с 2017 года и 1000+ проектов в сфере уголовной защиты бизнеса. Практика по налоговым составам (статьи 198, 199 УК РФ) — одно из профильных направлений.