Самозанятые и ст. 198 УК: когда возникает риск

Почему самозанятые оказались в фокусе налогового контроля

С 2019 года режим налога на профессиональный доход предоставил физическим лицам максимально упрощённый способ легализации доходов: ставки 4% и 6%, никакой отчётности, регистрация через приложение. Замысел законодателя состоял в выводе из тени небольших доходов граждан. Однако налоговые органы фиксируют системное использование режима в целях, для которых он не предназначался, — и это стало самостоятельным направлением контрольной работы ФНС.

По данным ФНС России, к концу 2025 года совокупные доходы, заявленные самозанятыми, превысили 5 трлн рублей. При этом среднегодовой доход отдельных категорий самозанятых существенно превышает установленный лимит в 2,4 млн ₽ в год, предусмотренный Федеральным законом № 422-ФЗ «О налоге на профессиональный доход». Превышение лимита автоматически влечёт утрату статуса и обязанность платить НДФЛ и страховые взносы в стандартном режиме — но далеко не все это делают.

Именно здесь возникает налоговый разрыв, который при достижении пороговых значений переходит в сферу действия статьи 198 УК РФ. Налоговые органы применяют автоматизированные инструменты анализа данных, позволяющие выявлять аномалии в потоках платежей через банковские счета физических лиц. В 2024–2025 годах ФНС публично подтвердила усиление контроля в отношении схем с самозанятыми.

Как устроен состав статьи 198 УК РФ применительно к физическому лицу?

Статья 198 УК РФ устанавливает ответственность физического лица за уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов путём непредставления налоговой декларации, включения в неё заведомо ложных сведений либо иными способами. Уголовная ответственность наступает только при крупном размере — свыше 2,7 млн рублей за три финансовых года подряд при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% от суммы подлежащих уплате, либо недоимка превышает 8,1 млн рублей вне зависимости от доли. Особо крупный размер — свыше 13,5 млн рублей или 20% при совокупности свыше 40,5 млн рублей.

Для самозанятого субъектом состава является физическое лицо, утратившее право на применение НПД, но продолжающее работать в прежнем режиме без подачи декларации по НДФЛ. Именно в этой точке возникает конструкция «иного способа» уклонения, прямо предусмотренная диспозицией статьи. Пленум Верховного суда Российской Федерации в постановлении № 48 от 26 ноября 2019 года разъяснил, что под «иными способами» понимается любое умышленное деяние, направленное на невыполнение обязанности по уплате налога и повлёкшее её полное или частичное неисполнение.

Санкция по части 1 статьи 198 УК РФ предусматривает штраф от 100 тыс. до 300 тыс. рублей либо лишение свободы на срок до одного года. По части 2 (особо крупный размер или деяние, совершённое группой лиц по предварительному сговору) — лишение свободы до трёх лет. Срок давности по части 1 — 2 года (преступление небольшой тяжести), по части 2 — 6 лет (преступление средней тяжести). Именно короткий срок давности по части 1 нередко становится аргументом защиты.

Какие схемы работы самозанятых приводят к уголовному делу?

Уголовный риск по статье 198 УК РФ для самозанятых формируется в трёх типичных ситуациях: превышение лимита дохода без смены налогового режима, переквалификация отношений с заказчиком из гражданско-правовых в трудовые, а также использование статуса самозанятого в схемах дробления бизнеса. В каждом случае механизм возникновения недоимки разный — и стратегия защиты тоже будет различаться.

Схема 1: превышение лимита 2,4 млн ₽ без перехода на НДФЛ. Самозанятый автоматически утрачивает право на применение НПД с того месяца, в котором его доход превысил установленный лимит. С этого момента он обязан платить НДФЛ по ставке 13% (15% — с суммы, превышающей 5 млн рублей) и подавать декларацию по форме 3-НДФЛ. Если этого не происходит, а доход продолжает поступать, за несколько лет может накопиться недоимка, превышающая порог части 1 статьи 198 УК РФ. Годовой доход в 5–6 млн рублей при ставке НДФЛ 13% даёт недоимку 650–780 тыс. рублей в год; за три года — уже 2–2,3 млн, что приближается к уголовному порогу.

Схема 2: переквалификация в трудовые отношения. Налоговый орган устанавливает, что между самозанятым и заказчиком фактически существуют трудовые отношения по статье 15 Трудового кодекса РФ. В этом случае заказчику доначисляются НДФЛ (как налоговому агенту) и страховые взносы, а у самозанятого возникает самостоятельная обязанность по уплате НДФЛ с ранее полученных сумм — поскольку он считается получавшим доход, не охватываемый НПД.

Схема 3: дробление бизнеса с выводом выручки через самозанятых. Предприниматель регистрирует несколько лиц со статусом самозанятого и через них прогоняет выручку, сохраняя фактический контроль над деятельностью. ФНС квалифицирует полученный доход как доход конкретного физического лица или организации с соответствующим доначислением налогов. Для физического лица — организатора схемы — это образует состав статьи 198 УК РФ, а в ряде случаев — статьи 199 УК РФ, если прикрывающей структурой является юридическое лицо.

Во всех трёх ситуациях самозанятые налоги уголовное преследование начинается одинаково: с углублённой камеральной или выездной проверки, по итогам которой формируется доначисление, а материалы передаются в Следственный комитет.

Описанные схемы — типичные, но не исчерпывающие. Конкретная ситуация зависит от структуры доходов, характера отношений с заказчиками и периода, за который накоплена потенциальная недоимка.

Как ФНС передаёт материалы в Следственный комитет и что происходит дальше?

Федеральная налоговая служба обязана направить материалы в Следственный комитет России в течение десяти рабочих дней с момента выявления признаков налогового преступления — эта обязанность закреплена в пункте 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ. Условие передачи: сумма недоимки превысила уголовный порог и не была погашена в течение двух месяцев после выставления требования об уплате. Важно: передача материалов не требует вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки.

После получения материалов Следственный комитет проводит доследственную проверку в соответствии со статьёй 144 УПК РФ. Стандартный срок — 30 суток. В ходе проверки следователь вправе запрашивать документы, вызывать на объяснение, направлять запросы в банки и контрагентам. Самозанятый на этом этапе уже является фактическим объектом проверки, хотя формально ещё не имеет процессуального статуса.

На практике самозанятый узнаёт о передаче материалов позже фактического срока — когда получает повестку на объяснение или запрос документов. К этому моменту 30-дневный срок может быть частично истрачен. Поэтому реакция на любой контакт со стороны ФНС или СК должна быть незамедлительной: промедление на этапе доследственной проверки существенно сужает возможности защиты.

Ещё один процессуальный нюанс: уголовное дело возбуждается по признакам состава, а не по конкретному лицу. На начальном этапе самозанятый имеет статус свидетеля — со всеми вытекающими правами и ограничениями. Переход в статус подозреваемого означает качественно иной уровень процессуального давления.

Для понимания полного цикла от налоговой проверки до уголовного дела полезно ознакомиться с материалом о порядке передачи материалов из ФНС в Следственный комитет, а также с обзором ключевых позиций ВС РФ на хаб-странице налоговых уголовных составов.

Что подготовить при первых признаках налогового интереса к вашей деятельности

• Сверить фактически полученные доходы с суммами, задекларированными через приложение «Мой налог», — за три предшествующих года.
• Проверить, не был ли превышен лимит 2,4 млн ₽ в каком-либо из периодов, и если да — рассчитать потенциальную недоимку по НДФЛ.
• Собрать все договоры с заказчиками и убедиться, что они не содержат признаков трудовых отношений по статье 15 ТК РФ.
• Получить банковскую выписку за спорные периоды и сопоставить с чеками НПД.
• Проконсультироваться с налоговым адвокатом до первого контакта с налоговым органом или Следственным комитетом.

Кейсы из практики

В обоих случаях итог принципиально зависел от момента подключения защиты. Чем раньше самозанятый получил профессиональную помощь, тем шире спектр доступных инструментов — от погашения до оспаривания расчёта недоимки.

Как самозанятому снизить уголовный риск: стратегия защиты

Уголовный риск по статье 198 УК РФ для самозанятого управляем — при условии своевременных действий. Ключевые инструменты различаются в зависимости от стадии: до проверки, в ходе проверки, на стадии доследственной проверки и после возбуждения дела.

До налоговой проверки. Самостоятельный контроль за соблюдением лимита дохода и своевременная смена налогового режима — самая надёжная защита. Если лимит уже был превышен в прошлых периодах, возможна добровольная подача уточнённой декларации по НДФЛ с уплатой налога и пеней. Это исключает признак «уклонения», поскольку нет умышленного сокрытия. Самозанятые, систематически работающие с крупными заказчиками, должны получить правовую оценку характера отношений — до того, как это сделает налоговый орган.

В ходе налоговой проверки. Частая ошибка самозанятого — представлять документы без правовой оценки их содержания. Каждый документ, переданный налоговому органу, может быть использован в дальнейшем при уголовном производстве. Объём и состав документов, которые налоговый орган вправе истребовать у физического лица, определён статьями 93 и 93.1 НК РФ. Выход за пределы законных требований инспекции — основание для отказа в предоставлении.

На стадии доследственной проверки СК. Это критический период. Показания, данные в ходе объяснения (не допроса) без процессуального статуса, впоследствии могут быть использованы. Конституционное право не свидетельствовать против себя (статья 51 Конституции РФ) применяется и здесь. На этой стадии уплата всей суммы недоимки, пеней и штрафов — при первичном нарушении — даёт наибольшие шансы на отказ в возбуждении дела.

Три сценария по роли. Собственник бизнеса, использующий самозанятых, несёт риски по статье 199 УК РФ (за организацию) и статье 199.1 УК РФ (неисполнение обязанностей налогового агента). Физическое лицо — непосредственный исполнитель, утративший статус самозанятого, — субъект статьи 198 УК РФ. Главный бухгалтер или финансовый директор компании-заказчика могут быть привлечены как соисполнители или пособники при доказывании их роли в создании схемы.

Экономика вопроса очевидна: стоимость превентивного аудита налоговых рисков и корректировки схемы работы с самозанятыми кратно ниже стоимости уголовной защиты на стадии следствия — не говоря об издержках в виде ареста имущества и ограничений, связанных с мерами пресечения. Подробнее о механизмах ареста активов при налоговых делах — в материале об аресте имущества по налоговым уголовным делам.

Уголовный риск самозанятого по статье 198 УК РФ — не гипотетический. Порог в 2,7 млн ₽ недостижим только при доходах существенно ниже лимита НПД; для всех, кто работает в диапазоне 3–10 млн ₽ в год, он достигается за 2–4 года при утрате статуса без надлежащего налогообложения. Именно поэтому контроль над налоговым статусом и своевременная оценка рисков — не вопрос бухгалтерии, а вопрос уголовной безопасности.

«Ветров. 49» специализируется на защите физических лиц и предпринимателей по налоговым составам. Рейтинг Право·300 с 2017 года, более 1000 проектов, конфиденциальность по соглашению. Мы работаем на всех стадиях — от превентивного аудита до судебной защиты.