Самозанятые и ст. 198 УК: когда возникает риск

Почему самозанятые оказались в зоне уголовного риска по налогам

Режим налога на профессиональный доход (НПД), введённый Федеральным законом № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 года, изначально задумывался как инструмент легализации небольшого дохода. Ставка 4–6%, простая регистрация через приложение «Мой налог» и отсутствие обязательной отчётности создали массовый спрос. Однако именно простота режима породила системные злоупотребления, которые с 2023 года стали предметом целенаправленных проверок ФНС и Следственного комитета.

По данным ФНС России, в 2024 году налоговые органы провели более 9 000 проверочных мероприятий, связанных с неправомерным применением режима НПД. Значительная часть — случаи, когда компании переводили штатных сотрудников в статус самозанятых, не меняя фактического характера отношений. Но под проверку попадают и физические лица, работающие самостоятельно: фрилансеры, консультанты, арендодатели — все, кто систематически занижает доход или вовсе не регистрирует часть поступлений.

Уголовная ответственность самозанятых по статье 198 УК РФ стала актуальной по нескольким причинам. Во-первых, аудитория режима НПД достигла масштаба, при котором налоговые потери бюджета исчисляются миллиардами рублей. Во-вторых, ФНС разработала автоматизированные системы анализа движения средств по картам физических лиц: расхождение между реальным оборотом и задекларированным доходом выявляется без выездной проверки.

Как статья 198 УК РФ применяется к физическому лицу — плательщику НПД?

Статья 198 Уголовного кодекса РФ устанавливает ответственность физического лица за уклонение от уплаты налогов путём непредставления декларации либо включения в неё заведомо ложных сведений. Уголовное преследование по части первой возникает при недоимке свыше 2,7 миллиона рублей за три финансовых года подряд при условии, что неуплаченная сумма превышает 10% от суммарного налогового обязательства. Часть вторая — особо крупный размер — предусматривает порог в 13,5 миллиона рублей без условия о доле.

Для самозанятого, применяющего НПД, состав статьи 198 УК РФ реализуется в нескольких типичных формах. Первая — систематическое незачисление части дохода через приложение «Мой налог»: физическое лицо получает оплату на карту, но не формирует чек. Вторая — одновременное применение НПД и получение дохода, не подпадающего под режим (например, от иностранных источников или от операций с имуществом), без декларирования по НДФЛ. Третья — превышение лимита НПД в 2,4 миллиона рублей в год без своевременного перехода на иной режим.

Санкции по статье 198 УК РФ: часть первая — штраф от 100 до 300 тысяч рублей, принудительные работы до одного года или лишение свободы до одного года; часть вторая — штраф от 200 до 500 тысяч рублей, принудительные работы до трёх лет или лишение свободы до трёх лет. Судимость по обеим частям создаёт существенные ограничения для дальнейшей предпринимательской деятельности.

На практике важно учитывать разграничение с административной ответственностью по статье 122 Налогового кодекса РФ. Штраф в размере 20% (при умысле — 40%) от неуплаченной суммы — это предел административного воздействия при недоимке ниже уголовного порога. Как только сумма превышает 2,7 миллиона рублей, ФНС обязана рассмотреть вопрос о направлении материалов в СК РФ — административным штрафом дело уже не ограничится.

Какие схемы самозанятых вызывают уголовный интерес следствия?

Следственная практика 2023–2025 годов позволяет выделить несколько устойчивых схем, при которых уголовный риск для самозанятого становится реальным. Каждая из них имеет характерные признаки, выявляемые при анализе банковской выписки и сведений из приложения «Мой налог».

Схема 1: занижение дохода при работе с юридическими лицами. Самозанятый выставляет чеки только на часть оказанных услуг, получая остаток наличными или переводами от физических лиц. ФНС фиксирует несоответствие: контрагент-юридическое лицо учитывает в расходах полную сумму, а самозанятый декларирует меньшее. Данное расхождение автоматически выявляется при встречной проверке.

Схема 2: аренда недвижимости через НПД при реальных доходах выше лимита. Арендодатель регистрируется как самозанятый, платит 4% с официального дохода и скрывает поступления от части объектов. При анализе Росреестра и движения средств по счетам ФНС выявляет расхождение числа сданных объектов и задекларированного дохода.

Схема 3: работа с бывшим работодателем в запрещённый период. Закон № 422-ФЗ запрещает применять НПД при получении дохода от заказчика, являвшегося работодателем менее двух лет назад. Нарушение этого запрета влечёт аннулирование статуса НПД задним числом и доначисление НДФЛ + взносов со всей суммы дохода. Если возникшая недоимка превысит уголовный порог — дело передаётся в СК.

Особый сценарий — самозанятые в сфере цифровых услуг: разработчики, дизайнеры, маркетологи, работающие с зарубежными заказчиками. Поступления в валюте через иностранные платёжные системы часто не отражаются в «Моём налоге». С 2024 года банки передают в ФНС расширенные сведения о валютных транзакциях физических лиц, что закрыло этот «пробел» для значительной части самозанятых.

Описанные выше риски реализуются не мгновенно: ФНС, как правило, накапливает доказательную базу за один-два налоговых периода, прежде чем выставить требование. Это означает, что у самозанятого есть временное окно для корректировки позиции — но только до получения официального требования.

Как ФНС передаёт материалы на самозанятого в Следственный комитет?

Механизм передачи материалов из ФНС в Следственный комитет РФ закреплён в пункте 3 статьи 32 Налогового кодекса РФ и детально разъяснён Пленумом ВС РФ № 48. Самозанятый проходит те же процессуальные стадии, что и ИП или физическое лицо, подающее декларацию по НДФЛ. Разница — в налоговой базе и ставке, но не в процедуре.

Стандартная «дорожная карта» выглядит следующим образом. ФНС проводит камеральную или выездную проверку и фиксирует недоимку. Затем выставляет требование об уплате налога — самозанятый получает его через приложение «Мой налог» или почтовым отправлением. Если в течение 75 рабочих дней требование не исполнено, а сумма недоимки превышает 2,7 миллиона рублей, ФНС направляет материалы в СК РФ. С этого момента начинается доследственная проверка в порядке статьи 144 УПК РФ.

Следственный комитет в течение 30 суток проводит доследственную проверку: истребует банковские выписки, запрашивает сведения из ФНС, опрашивает контрагентов. Результат — постановление о возбуждении уголовного дела или мотивированный отказ. Практика показывает: если ФНС направила материалы с документально подтверждённой недоимкой, отказ в возбуждении дела является исключением, а не правилом.

На стадии доследственной проверки самозанятый вправе давать объяснения. Многие недооценивают этот момент: объяснения, данные без адвоката, нередко становятся доказательной базой обвинения. Следователь формально не обязан предупреждать о праве на молчание на стадии проверки по статье 144 УПК РФ — это означает, что любая информация, предоставленная добровольно, может быть использована в деле.

Что подготовить при получении требования ФНС

• Запросить у ФНС акт проверки или расчёт недоимки — убедиться в правильности цифр.
• Восстановить полную картину доходов за проверяемый период по всем счетам и платёжным системам.
• Оценить реальную сумму недоимки и сравнить с уголовным порогом (2,7 млн ₽).
• Проконсультироваться с адвокатом до дачи каких-либо объяснений налоговому органу или следователю.
• Рассчитать стоимость полного погашения с пенями и штрафом — сопоставить с последствиями уголовного преследования.

Как самозанятому защититься от уголовного риска по ст. 198 УК РФ?

Стратегия защиты самозанятого при риске уголовного преследования по статье 198 УК РФ строится по-разному в зависимости от стадии. На доналоговой стадии — превентивные меры; при проверке ФНС — административная защита; при доследственной проверке и возбуждённом деле — уголовно-процессуальная защита.

Стадия 1: до проверки. Ключевое действие — аудит соответствия режиму НПД. Самозанятый должен убедиться, что совокупный доход не превышает 2,4 миллиона рублей в год, все поступления отражены через «Мой налог», а клиенты не относятся к категории «бывший работодатель». Если лимит превышен — своевременный переход на УСН или ОСНО прекращает накопление недоимки.

Стадия 2: требование ФНС получено. Здесь работают три тактики. Первая — оспаривание расчёта недоимки: ФНС нередко допускает ошибки при определении налогооблагаемого дохода, включая поступления, не являющиеся выручкой (возвраты, займы, внутрисемейные переводы). Вторая — добровольная частичная уплата, снижающая сумму до уровня ниже уголовного порога. Третья — представление уточнённых сведений через «Мой налог» с обоснованием.

Стадия 3: доследственная проверка. На этой стадии принципиально важно участие адвоката. Показания, данные на стадии проверки, фиксируются и не могут быть отозваны. Параллельно — погашение недоимки: в соответствии со статьёй 76.1 УК РФ возмещение ущерба в полном объёме является основанием для прекращения уголовного преследования при первом преступлении.

Отдельного внимания заслуживает сценарий аннулирования статуса НПД задним числом. Если ФНС признаёт применение НПД неправомерным с момента регистрации, вся сумма дохода переквалифицируется под НДФЛ. Практика «Ветров. 49» показывает: в таких ситуациях критически важна правовая квалификация природы поступлений — часть из них может быть легально исключена из налоговой базы (компенсации расходов, заёмные средства, дары от родственников).

Матрица рисков по категориям самозанятых выглядит следующим образом:

Приведённая матрица — ориентир, а не исчерпывающий перечень. Конкретная ситуация самозанятого зависит от структуры дохода, количества контрагентов и истории взаимодействия с ФНС. Чем раньше проводится анализ, тем шире набор доступных инструментов.

Кейс из практики: аннулирование НПД и уголовная проверка

Уголовный риск для самозанятого — не абстракция. Режим НПД в 2026 году охватывает более 10 миллионов человек, и автоматизированный контроль ФНС делает выявление расхождений рутинной процедурой. При этом инструменты защиты существуют на каждой стадии: от превентивного аудита до прекращения возбуждённого дела по основаниям статьи 76.1 УК РФ.

«Ветров. 49» специализируется на уголовной защите бизнеса и физических лиц по налоговым составам с 2017 года. Рейтинг Право·300, более 1 000 проектов. Анализируем налоговые риски до проверки, сопровождаем на стадии ФНС и СК, выстраиваем позицию защиты по возбуждённым делам.